La responsabilidad penal de los intermediarios en la relación tributaria ante el nuevo escenario fiscal

Abstract

El hecho de poder exigir la responsabilidad penal por un delito fiscal a los intervinientes de la relación tributaria, aunque estos no hayan participado directamente en el mismo, supone un alto grado de incertidumbre para determinadas profesiones. Es el caso del asesor fiscal, auditor de cuentas, director financiero y oficial de cumplimiento tributario. Cometido el delito, si estos profesionales son declarados responsables penales, habrá que concretar su intervención delictiva en el mismo. Para ello, se deberá tener en cuenta que el delito fiscal es un delito especial cuya comisión solo cabe si la acción u omisión se realiza por aquellas personas obligadas a contribuir por un determinado hecho que implique capacidad económica, o por otras obligaciones accesorias establecidas legalmente(retener, repercutir y soportar impuestos, obligaciones de información, etc.). Todas aquellas personas que no tengan dichas obligaciones serán consideradas extraneus del delito fiscal, y consecuentemente, no podrán ser autores de este delito. Lo que supone que, en estos supuestos, nos situemos en la posición de colaborador necesario, inductor o cómplice (dependiendo de su intervención en los hechos). Estas figuras requieren para poder ser castigadas penalmente la responsabilidad del obligado tributario (accesoriedad limitada). En nuestro estudio, veremos cómo nuestros tribunales buscan soluciones a estas situaciones que a veces tienen un difícil encaje dentro de la norma y cómo la doctrina plantea propuestas o modificaciones con el mismo objetivo...

The fact of being able to demand criminal liability for a tax offence from those involved in the tax relationship, even if they have not directly participated in the offence, involves a high degree of uncertainty for certain professions. This is the case for tax advisors, auditors, financial directors and tax compliance officers. Once the offence has been committed, if these professionals are held criminally liable, their criminal involvement in the offence will have to be specified. To this end, it should be borne in mind that tax crime is a special offence which can only be committedif the action or omission is carried out by those persons obliged to contribute for a specific event involving economic capacity, or for other legally established accessory obligations (withholding, passing on and bearing taxes, reporting obligations, etc.). All persons who do not have such obligations will be considered extraneus to the tax offence, and consequently,they will not be able to be perpetrators of this offence. This means that, in these cases, we are in the position of necessary collaborator, inducer or accomplice (depending on our intervention in the facts). In order to be criminally punished, these offences require the liability of the taxpayer (limited accessory liability). In our study, we will see how our courts seek solutions to these situations, which are sometimes difficult to fit into the law, and how the doctrine puts forward proposals or modifications with the same objective...